第十章负债及借款费用
2018年本章教材内容变化:
(1)删除“设定受益计划的确认和计量”全部内容。
(2)删除“金融负债与权益工具的区分”全部内容。
(3)删除“优先股、永续债等金融工具”全部内容。
本章内容比较重要,长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题,也可以结合出题,还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题,因此综合性比较强。
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知识点二:长期借款
【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中主要是与借款费用相结合出综合题,是借款费用的基础。一般情况下是客观性题目。
(一)企业取得长期借款
借:银行存款【实际收到的金额】
长期借款——利息调整【差额】
贷:长期借款——本金
注:相关费用计入长期借款的初始确认金额中,具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。
(二)资产负债表日计提利息
借:在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】
贷:应付利息或长期借款——应计利息 【面值×票面利率】
长期借款——利息调整【差额倒挤,一般在贷方】
【例·计算分析题】某企业为建造一幢厂房,2015年1月1日借入期限为两年的长期借款1000万元,款已存入银行。借款利率为9%,每年付息一次,期满后一次还清本金。2015年初,以银行存款支付工程价款为600万元,2016年初又以银行存款支付工程价款为400万元。该厂房于2016年8月底完工,达到预定可以使用状态,并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下:(不考虑资本化期间的存款利息收入)
『正确答案』
?、?015年1月1日,取得借款时:
借:银行存款 1000
贷:长期借款——本金 1000
?、?015年初,支付工程款时:
借:在建工程 600
贷:银行存款 600
?、?015年12月30日,计算2015年应计利息时:
资本化借款利息=1000×9%=90 (万元)
借:在建工程 90
贷:应付利息 90
?、?015年12月31日支付借款利息时:
借:应付利息 90
贷:银行存款 90
?、?016年初又支付工程款时:
借:在建工程 400
贷:银行存款 400
?、?016年8月底完工达到预定可以使用状态
资本化利息=1000×9%×8/12=60(万元)
借:在建工程 60
贷:应付利息 60
同时,计算固定资产的成本=600+90+400+60= 1150(万元)
借:固定资产 1150
贷:在建工程 1150
?、?016年9月~12,资产办理竣工决算后,应计入财务费用的利息为:
=1000×9%×4/12=30(万元)
借:财务费用 30
贷:应付利息 30
?、?016年12月31日支付借款利息时:
借:应付利息 90
贷:银行存款 90
?、?017年1月1日到期还本时:
借:长期借款 1000
贷:银行存款 1000
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