黑龙江十一选五历史记录:2018中级会计师中级会计实务考点之长期借款

第十章负债及借款费用

　　2018年本章教材内容变化:

　　(1)删除“设定受益计划的确认和计量”全部内容。

　　(2)删除“金融负债与权益工具的区分”全部内容。

　　(3)删除“优先股、永续债等金融工具”全部内容。

　　本章内容比较重要，长期负债和借款费用可以单独出客观题或主观题，也可以结合出题，还可以进一步与固定资产的初始计量等结合出题，因此综合性比较强。

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　　知识点二：长期借款

　　【历年考题涉及本知识点情况】历年考题中主要是与借款费用相结合出综合题，是借款费用的基础。一般情况下是客观性题目。

　　(一)企业取得长期借款

　　借：银行存款【实际收到的金额】

　　长期借款——利息调整【差额】

　　贷：长期借款——本金

　　注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。

　　(二)资产负债表日计提利息

　　借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

　　贷：应付利息或长期借款——应计利息 【面值×票面利率】

　　长期借款——利息调整【差额倒挤，一般在贷方】

　　【例·计算分析题】某企业为建造一幢厂房，2015年1月1日借入期限为两年的长期借款1000万元，款已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2015年初，以银行存款支付工程价款为600万元，2016年初又以银行存款支付工程价款为400万元。该厂房于2016年8月底完工，达到预定可以使用状态，并办理了竣工决算手续。根据上述业务编制有关会计分录如下：(不考虑资本化期间的存款利息收入)

　　『正确答案』

　?、?015年1月1日，取得借款时：

　　借：银行存款　　　　　　　1000

　　贷：长期借款——本金　　　1000

　?、?015年初，支付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　　　 600

　　贷：银行存款　　　　　　　 600

　?、?015年12月30日，计算2015年应计利息时：

　　资本化借款利息=1000×9%=90 (万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　90

　　贷：应付利息　　　　　　　　90

　?、?015年12月31日支付借款利息时：

　　借：应付利息　　　　　　　　90

　　贷：银行存款　　　　　　　　90

　?、?016年初又支付工程款时：

　　借：在建工程　　　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　 400

　?、?016年8月底完工达到预定可以使用状态

　　资本化利息=1000×9%×8/12=60(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　60

　　贷：应付利息　　　　　　　　60

　　同时，计算固定资产的成本=600+90+400+60= 1150(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　1150

　　贷：在建工程　　　　　　　1150

　?、?016年9月～12，资产办理竣工决算后，应计入财务费用的利息为：

　　=1000×9%×4/12=30(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　　30

　　贷：应付利息　　　　　　　　30

　?、?016年12月31日支付借款利息时：

　　借：应付利息　　　　　　　　90

　　贷：银行存款　　　　　　　　90

　?、?017年1月1日到期还本时：

　　借：长期借款　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　1000

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