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49选7开奖历史记录:2018中级会计师中级会计实务考点之可供出售金融资产

    2018-07-09  【

第九章金融资产

  2018年本章教材内容变化:

  (1)基本要求顺序发生变化,并且由:“掌握公允价值的确定”改为“了解公允价值的确定。

  (2)第一节金融资产的分类:金融资产包括的内容增加了银行存款和应收股利。

  本章内容非常重,考试中既可以客观题也可以主观题形式出现;本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看,本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。

  中级会计师考试群:584747599中级会计师考试致力于解决学员学习问题,提供内部资料、老师1V1解答。

  知识点五:可供出售金融资产

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容,既可以出客观题,也可以出主观题,考点是可供出售金融资产初始计量和后续计量问题,其他综合收益的计算、处置影响投资收益的金额,此外与长期股权投资相结合出综合性题目。

  (一)相关规定

  1.划分的条件

  对于公允价值能够可靠计量的金融资产,企业可以将其直接指定为可供出售金融资产。

  (1)如企业没有将其划分为其他三类金融资产,则应将其作为可供出售金融资产处理。相对于交易性金融资产而言,可供出售金融资产的持有意图不明确。例如,在活跃市场上有报价的股票投资、债券投资等。

  (2)限售股权的分类

 ?、倨笠翟诠扇ǚ种酶母锕讨谐钟卸员煌蹲实ノ辉谥卮笥跋煲陨系墓扇?,应当作为长期股权投资,视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权,应当划分为可供出售金融资产。

 ?、谄笠党钟猩鲜泄鞠奘酃扇ㄇ叶陨鲜泄静痪哂锌刂?、共同控制或重大影响的,应当按金融工具确认和计量准则规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产,除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  2.初始计量

  可供出售金融资产,应当按公允价值计量,注意问题:相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应当单独确认为应收项目进行处理。

  【例·单选题】(2010年考题)下列各项中,不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。

  A.发行长期债券发生的交易费用

  B.取得交易性金融资产发生的交易费用

  C.取得持有至到期投资发生的交易费用

  D.取得可供出售金融资产发生的交易费用

  『正确答案』B

  『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益,其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。

  3.后续计量

  (二)具体会计核算

  1.企业取得可供出售金融资产时

  (1)如果为股票投资

  借:可供出售金融资产——成本 【应按其公允价值+交易费用】

  应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

  贷:银行存款 【按实际支付的金额】

  (2)如果为债券投资

  借:可供出售金融资产——成本 【按债券的面值】

  应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】

  可供出售金融资产——利息调整  【按差额】

  贷:银行存款 【按实际支付的金额】

  可供出售金融资产——利息调整 【按差额】

  2.资产负债表日,可供出售金融资产为债券投资

  (1)可供出售金融资产为分期付息,一次还本债券投资

  借:应收利息 【面值×票面利率】

  可供出售金融资产——利息调整 【按其差额】

  贷:投资收益【期初摊余成本×实际利率】

  可供出售金融资产——利息调整 【按其差额】

  (2)可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的

  将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”

  3.可供出售金融资产为股票投资,宣告发放现金股利

  借:应收股利

  贷:投资收益

  4.资产负债表日,调整可供出售金融资产账面余额

  (1)可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

  借:可供出售金融资产——公允价值变动

  贷:其他综合收益

  (2)公允价值低于其账面余额的差额,做相反的会计分录

  5.出售可供出售金融资产

  借:银行存款【应按实际收到的金额】

  贷:可供出售金融资产

  投资收益

  借:其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】

  贷:投资收益

  【例·综合题】A公司为非上市公司,按年对外提供财务报告,有关股票投资业务如下,所得税税率为25%。

  资料一:2015年8月6日,购买B公司发行的股票500万股,成交价为每股14.2元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用3万元,占B公司表决权资本的5%。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

初始确认金额
=500×(14.2-0.2)+3=7003(万元)
借:可供出售金融资产——成本 7 003
  应收股利          100
  贷:银行存款         7 103

初始确认金额
=500×(14.2-0.2)=7000(万元)
借:交易性金融资产——成本 7 000
  投资收益          3
  应收股利         100
  贷:银行存款        7 103

  资料二:2015年9月20日,收到上述现金股利;

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

借:银行存款  100
  贷:应收股利  100

借:银行存款  100
  贷:应收股利  100

  资料三:2015年12月31日,该股票每股市价为15元;

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

公允价值变动
=500×15-7003=497(万元)
借:可供出售金融资产——公允价值变动 497
  贷:其他综合收益           497

公允价值变动
=500×15-7 000=500(万元)
借:交易性金融资产——公允价值变动 500
  贷:公允价值变动损益        500

2015年“可供出售金融资产”项目列示金额=500×15=7500(万元)
影响2015年营业利润的金额=0
影响2015年其他综合收益税后净额的金额=497×75%=372.75(万元)

2015年“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目列示金额=500×15=7500(万元)
影响2015年营业利润的金额=-3+500=497(万元)

  资料四:2016年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元,4月30日,收到现金股利。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

借:应收股利?。?00×0.3)150
  贷:投资收益       150
借:银行存款       150
  贷:应收股利       150

借:应收股利   150
  贷:投资收益   150
借:银行存款   150
  贷:应收股利   150

  资料五:2016年12月31日,该股票每股市价为15.4元。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

公允价值变动
=500×(15.4-15)=200(万元)
借:可供出售金融资产——公允价值变动 200
  贷:其他综合收益           200

公允价值变动
=500×(15.4-15)=200(万元)
借:交易性金融资产——公允价值变动 200
  贷:公允价值变动损益        200

2016年末可供出售金融资产账面价值=500×15.4=7700(万元)
影响2016年营业利润的金额=150(万元)
影响2016年其他综合收益税后净额的金额=200×75%=150(万元)

2016年末交易性金融资产账面价值=500×15.4=7700(万元)
影响2016年营业利润的金额=150+200=350(万元)
   

  资料六:2017年3月6日,A公司出售B公司全部股票,出售价格为每股17元,另支付交易费用5万元。

划分可供出售金融资产

划分交易性金融资产

成本=7 003(万元)
公允价值变动=(3)497+(5)200=697(万元)

成本=7000(万元)
公允价值变动=(3)500+(5)200=700(万元)

借:银行存款    ?。?00×17-5)8 495
  贷:可供出售金融资产——成本    7003
            ——公允价值变动697
    投资收益 ?。? 495-500×15.4)795
借:其他综合收益           697
  贷:投资收益            697

借:银行存款    ?。?00×17-5)8 495
  贷:交易性金融资产——成本      7000
           ——公允价值变动  700
    投资收益  ?。? 495-500×15.4)795
借:公允价值变动损益         700
  贷:投资收益             700

可供出售金融资产快速计算
处置时影响投资收益=公允价值8 495-初始成本7003=1492(万元)
处置时影响营业利润=公允价值8495-账面价值7700+其他综合收益697=1492(万元)

交易性金融资产快速计算
处置时影响投资收益=公允价值8495-初始成本7000=1495(万元)
处置时影响营业利润=公允价值8495-账面价值7700=795(万元)

  【例·多选题】(2016年考题)企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。

  A.委托贷款

  B.持有至到期投资

  C.交易性金融资产

  D.可供出售金融资产

  『正确答案』ABD

  『答案解析』取得交易性金融资产发生的相关交易费用应冲减投资收益,不计入其初始确认金额。

  【例·多选题】(2013年考题)下列各项中,影响当期损益的有( )。

  A.无法支付的应付款项

  B.因产品质量保证确认的预计负债

  C.研发项目在研究阶段发生的支出

  D.可供出售权益工具投资公允价值的增加

  『正确答案』ABC

  『答案解析』选项A,计入营业外收入;选项B,计入销售费用;选项C,应于发生当期计入管理费用,均影响当期损益;选项D,计入其他综合收益,不影响当期损益。

  【例·单选题】甲公司2013年12月25日支付价款2 040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资,另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。2013年12月28日,收到现金股利60万元。2013年12月31日,该项股权投资的公允价值为2 105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2013年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为( )万元。

  A.55  B.65  C.115  D.125

  『正确答案』C

  『答案解析』计入其他综合收益的金额=公允价值2 105-成本(2 040-60+10)=115(万元)

  【例·多选题】(2013年考题)下列关于金融资产后续计量的表述中,正确的有( )。

  A.贷款和应收款项应采用实际利率法,按摊余成本计量

  B.持有至到期投资应采用实际利率法,按摊余成本计量

  C.交易性金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用

  D.可供出售金融资产应按公允价值计量,并扣除处置时可能发生的交易费用

  『正确答案』AB

  『答案解析』贷款、应收账款、持有至到期投资后续计量采用实际利率法,按照摊余成本计量。对于交易性金融资产、可供出售金融资产,后续期间采用公允价值计量,且不扣除处置时可能发生的交易费用,处置时可能发生的交易费用在处置时再考虑。

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