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黑龙江十一选五走势:2018中级会计师中级会计实务考点之交易性金融资

    2018-07-06  【

  第九章金融资产

  2018年本章教材内容变化:

  (1)基本要求顺序发生变化,并且由:“掌握公允价值的确定”改为“了解公允价值的确定。

  2017年基本要求:(七)了解公允价值的确定

  2018年基本要求:(三)掌握公允价值的确定。

  (2)第一节金融资产的分类:金融资产包括的内容增加了银行存款和应收股利。

  2017年:金融资产,主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收股利、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

  2018年:金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

  本章内容非常重,考试中既可以客观题也可以主观题形式出现;本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看,本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。

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  知识点二:交易性金融资

  【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容,既可以出客观题,也可以出主观题,通常情况下考题考察交易性金融资产的划分,交易性金融资产初始计量和后续计量,处置时影响营业利润或投资收益的金额。

  (一)相关规定

  以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

  1.划分为交易性金融资产的条件

  取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售。例如,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。

  2.初始计量

  应当按照公允价值进行初始计量。注意:相关交易费用应当直接计入当期损益;支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目进行处理。

  3.后续计量

  应当按照公允价值计量,且其变动计入当期损益。

  (二)具体会计核算

  1.企业取得交易性金融资产的会计处理

  借:交易性金融资产——成本 【公允价值】

  投资收益 【发生的交易费用】

  应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

  应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

  贷:银行存款 【按实际支付的金额】

  2.交易性金融资产持有期间的会计处理

  (1)股票投资:被投资单位宣告发放的现金股利

  借:应收股利

  贷:投资收益

  (2)债券投资:资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

  借:应收利息

  贷:投资收益

  3.资产负债表日的会计处理

  (1)资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

  借:交易性金融资产——公允价值变动

  贷:公允价值变动损益

  (2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

  4.出售交易性金融资产的会计处理

  借:银行存款 【应按实际收到的金额】

  贷:交易性金融资产——成本

  ——公允价值变动【账面余额,或借记】

  投资收益【差额,或借记】

  同时:

  借:公允价值变动损益

  贷:投资收益【或做相反分录】

  【例·综合题】A公司有关股票投资业务如下:

  资料一:2015年8月6日,购买B公司发行的股票500万股,成交价为每股14.2元,其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元,另付交易费用3万元,占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。

 ?、倩治灰仔越鹑谧什?/P>

 ?、诔跏既啡辖鸲?500×(14.2-0.2)=7 000(万元)

 ?、刍峒品致?/P>

  借:交易性金融资产——成本 7 000

  投资收益          3

  应收股利         100

  贷:银行存款        7 103

  资料二:2015年9月20日,收到上述现金股利;

  借:银行存款         100

  贷:应收股利         100

  资料三:2015年12月31日,该股票每股市价为15元;

  公允价值变动=500×15-7 000=500(万元)

  借:交易性金融资产——公允价值变动 500

  贷:公允价值变动损益        500

  资料四:2016年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元,4月30日,A公司收到现金股利;

  借:应收股利 (500×0.3)150

  贷:投资收益       150

  借:银行存款       150

  贷:应收股利       150

  资料五:2016年12月31日,该股票每股市价为15.4元;

  公允价值变动=500×(15.4-15)=200(万元)

  借:交易性金融资产——公允价值变动 200

  贷:公允价值变动损益        200

  资料六:2017年3月6日,A公司出售B公司全部股票,出售价格为每股17元,另支付交易费用5万元。

 ?、俪杀?7000(万元);②公允价值变动=(3)500+(5)200=700(万元)

  借:银行存款     (500×17-5)8 495

  贷:交易性金融资产——成本     7 000

  ——公允价值变动  700

  投资收益   (8 495-500×15.4)795

  借:公允价值变动损益         700

  贷:投资收益             700

  【快速计算】处置确认投资收益=8495-7000=1495(万元)

  【例·综合题】甲公司有关债券投资业务如下:

  资料一:2016年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计205万元,其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息4万元,另付交易费用2万元。该债券面值总额为200万元,剩余期限3年,年利率为4%,每半年付息一次,甲公司取得后准备近期出售。

  借:交易性金融资产——成本 (205-4)201

  应收利息              4

  投资收益              2

  贷:银行存款             207

  资料二:2016年1月10日,收到丙公司债券2015年下半年的利息4万元。

  借:银行存款   4

  贷:应收利息   4

  资料三:2016年6月30日,丙公司债券的公允价值为230万元。

  公允价值变动=230-201=29(万元)

  借:交易性金融资产——公允价值变动  29

  贷:公允价值变动损益         29

  借:应收利息     (200×4%×6/12)4

  贷:投资收益              4

  资料四:2016年7月10日收到丙公司债券2016年上半年的利息。

  借:银行存款              4

  贷:应收利息              4

  资料五:2016年12月31日,丙公司债券的公允价值为220万元。

  公允价值变动=220-230=-10(万元)

  借:公允价值变动损益         10

  贷:交易性金融资产——公允价值变动  10

  借:应收利息              4

  贷:投资收益              4

  【思考题】

  问题①:2016年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额?

  『正确答案』220万元

  问题②:该业务影响2016年营业利润的金额?

  『正确答案』资料(1)-2+资料(3)29+资料(3)4-资料(5)10+资料(5)4=25(万元)

  【例·单选题】2015年7月1日,甲公司从二级市场以2 100万元(含已到付息日但尚未领取的利息100万元)购入乙公司发行的债券,另发生交易费用10万元,划分为交易性金融资产。当年12月31日,该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素,当日,甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为( )万元。

  A.90  B.100  C.190  D.200

  『正确答案』D

  『答案解析』甲公司应就该交易性金融资产确认的公允价值变动损益=2 200-(2 100-100)=200(万元)。注意取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。

  【例·单选题】(2015年考题)2014年2月3日,甲公司以银行存款2003万元(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万股,作为交易性金融资产核算。2014年7月10日,甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元,2014年12月31日,上述股票的公允价值为2800万元,不考虑其他因素,该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为( )万元。

  A. 797  B. 800  C.837  D.840

  『正确答案』C

  『答案解析』营业利润增加的金额=-3(交易费用)+ 40(现金股利)+800(公允价值变动2800-2000)=837(万元)

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