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黑龙江十一选五开奖号码:注册会计师综合阶段考试重点试题及答案二

    2018-07-12  【

  · 1:综合题

  【教材例10-2】甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

  o 正确答案:

  本例中,甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的,但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下,该金融工具应当划分为金融负债。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 2:综合题

  【教材例10-3】甲公司与乙公司签订的合同约定,甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。

  o 正确答案:

  本例中,甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动,同时,甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。在这种情况下,该金融工具应当划分为金融负债。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 3:综合题

  【教材例10-4】甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股,合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

  o 正确答案:

  本例中,转股价格是变动的,未来须交付的普通股数量是可变的,实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。在这种情况下,该强制可转换优先股整体是一项金融负债。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  ·4:综合题

  【例题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2 000 000股,每股面值1元,按每股1.2元的价格发行,公司与受托单位约定,按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除,假如收到的股款已存入银行。

  o 正确答案:

  根据上述资料,A公司应作如下账务处理:

  公司收到受托发行单位交来的现金=2 000 000×1.2×(1-3%)=2 328 000(元)

  应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费= 2 000 000×(1.2-1)-2 000 000×1.2×3%=328 000(元)

  借:银行存款                2 328 000

  贷:股本                  2 000 000

  资本公积——股本溢价           328 000

  o 知识点:资本公积确认与计量

  · 5:综合题

  【教材例10-6】一家在多地上市的企业,向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利(配股比例为2股配1股),配股价格为配股当日股价的70%。由于该企业在多地上市,受到各地区当地的法规限制,配股权行权价的币种须于当地货币一致。

  o 正确答案:

  本例中,由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权,该配股权应当分类为权益性工具。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 6:综合题

  【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债,其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债):

 ?、俑糜佬度肓艘幌羁凑瞧谌?,允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。

 ?、谌绻坠驹诘?年末没有回购该永续债,则之后的票息率增加至12%(通常称为“票息递增”特征)。

 ?、鄹糜佬毕⒃诩坠鞠蚱淦胀ü晒啥Ц豆衫北匦胫Ц?即“股利推动机制”)。

  假设:甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。

  o 正确答案:

  本例中,尽管甲公司多年来均支付普通股股利,但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付,并进而影响永续债利息的支付,对甲公司而言,该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行驶其回购权,但是甲公司并没有回购的合同义务,因此该永续债应整体被分类为权益工具。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 7:综合题

  【教材例10-8】甲公司为乙公司的母公司,其向乙公司的少数股东签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权,如果6个月后乙公司股票价格下跌,乙公司少数股东有权要求甲公司无条件的以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司股份。

  o 正确答案:

  本例中,在甲公司个别报表,由于该看跌期权的价值随着乙公司股票价格的变动而变动,并将于未来约定日期进行结算,因此该看跌期权符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。而在集团合并财务报表中,由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购乙公司股票的合同义务,合并财务报表中应当将该义务确认为一项金融负债(尽管现金支付取决于持有方是否行使期权),其金额等于回购所需支付金额的现值。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 8:综合题

  【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。按合同条款约定,甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利,如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司控制),甲公司必须按面值赎回该优先股。

  本例中,该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。同时,该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为一项金融负债。

  o 正确答案:

  本例中,该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。同时,该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为一项金融负债。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 9:综合题

  【教材例10-10】甲企业为一合伙企业。相关入股合同约定:新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股,合伙人退休或退出时以其持股的公允价值予以退还;合伙企业营运资金均来自合伙人入股,合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润(但利润分配由合伙企业自主决定);当合伙企业清算时,合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。

  o 正确答案:

  本例中,由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务,因而该可回售工具(合伙人入股合同)满足金融负债的定义。同时,其作为可回售工具具备了以下特征:(1)合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产;(2)该入股款属于合伙企业中最次级类别的工具;(3)所有的入股款具有相同的特征;(4)合伙企业仅有以金融资产回购该工具的合同义务;(5)合伙人持股期间可获得的现金流量总额,实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。因而,该金融工具应当确认为权益工具。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 10:综合题

  【教材例10-11】甲企业为一中外合作经营企业,成立于2×14年1月1日,经营期限为 20年。按照相关合同约定,甲企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入,经营期间甲企业按照合作经营合同进行运营;经营到期时,该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。

  o 正确答案:

  由于该合作企业依照合同,于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东,上述合作方的入股款符合金融负债的定义,但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征:(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产;(2)该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

  · 11:综合题

  【教材例10-12】甲公司控制乙公司,因此甲公司的合并财务报表包括乙公司。乙公司资本结构的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有,其余部分由其他外部投资者持有)组成,这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益分类的要求。

  o 正确答案:

  甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销。对于其他外部投资者持有的乙公司发行的可回售工具,其在甲公司合并财务报表中不应作为少数股东权益列示,而应作为金融负债列示。

  o 知识点:金融负债和权益工具的区分

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